从国外进口租赁一架飞机你要如何缴税?缴哪些税?

 　　截至2017年年底，我国民航全行业运输飞机期末在册架数3296架，比上年年底增加346架，增速为11.73%;

　　2017年年底，通用航空在册航空器总数达到2297架，其中教学训练用飞机680架。

　　随着民航交通在综合交通中的比重进一步提升，我国对运输飞机和通用航空器的需求进一步提升。以通用航空器为例，到2020年我国通用航空器的数量要达到5000架以上，现有的通用航空器数量同目标数量相比仍然存在一定的差额。

　　目前，我国民航业发展所需要的运输飞机和通用航空器大都通过直接进口或进口租赁方式引进，但由于近年来我国关于飞机进口与进口租赁的税收政策不断变化，为此，笔者对以上方面的最新税收政策进行梳理、分析。本文主要研究对象即为运输飞机及通航飞机。

　　飞机进口租赁的税收实务分析

　　飞机由于价值较高，在国际上，航空公司往往不是直接进口飞机，而是采用进口租赁的方式引进飞机。

　　向国外租赁公司租赁飞机涉及的税收非常复杂，既有海关征收的进口关税和进口增值税，也有国内税务机关征收的国内增值税、预提税(企业所得税)、城建税和教育费附加(本文不考虑印花税)。为简化分析过程，本文仅考虑向境外非居民企业直接租赁飞机的情况。

　　飞机进口租赁税收一览表

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　　进口关税与进口增值税

　　租赁行为(不区分融资租赁或经营性租赁)发生后，应按照第一期应当支付的租金办理纳税手续，缴纳相应税款;在其后分期支付租金时，应在支付租金后的15日内向海关缴纳进口关税和进口增值税。也就是说，飞机进口租赁是按照租金分期缴纳进口关税和进口增值税。其完税价格为海关审查确定的租金，如涉及利息应计入完税价格。关税税率取决于飞机所对应的税号。

　　此外，从2018年6月1日起，对申报进口监管方式为1500(租赁不满一年)、1523(租赁贸易)、9800(租赁征税)的租赁飞机(税则品目8802)，海关停止代征进口环节增值税。(注：由于飞机租赁的租赁方式只有1500、1523和9800，而8802项下涵盖了几乎所有的通航飞机和运输飞机，因此该文件的内涵可以理解为租赁进口飞机不再缴纳进口增值税。)

　　国内增值税

　　境外租赁企业向国内航空公司租赁飞机(无论是融资租赁还是经营性租赁)，可被看作在中国境内发生租赁服务行为，按照(财税字[2016]36号)的要求，境外租赁企业要向税务机关缴纳国内增值税，税率为16%。但由于国内增值税为价外税，因此支付给境外的租金要换算成不含税价格。租赁飞机的国内航空公司要履行代扣代缴义务。

　　城建税、教育费附加

　　在中国缴纳国内增值税的企业，应当履行城建税和教育费附加的纳税义务，其税率为所缴纳国内增值税的7%和5%。租赁飞机的国内航空公司要履行代扣代缴义务。进口增值税不产生城建税和教育费附加的义务。

　　预提税(企业所得税)

　　按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的要求，非居民企业在中国未设立机构、场所，但有来源于中国的所得，会被征收10%的企业所得税(也被称为“预提税”)。租赁行为的预提税非常复杂，具体分析如下：

　　经营性租赁

　　如果境外租赁公司是以经营性租赁的方式将飞机租赁给国内航空公司，则要按照收取的租金(不含税)价格全额征收预提税，税率为10%;如果与境外企业居住国签订有税收协定，则按照税收协定中“特许权使用费”部分的协定税率作为预提税税率。例如，中国同爱尔兰“特许权私用费”的协定税率即6%。

　　融资租赁(境外租赁公司在中国有机构、场所，但租赁所得与该机构、场所无关)

　　如果境外企业在中国有机构、场所，但取得的融资租赁所得与该机构、场所无关，则该融资租赁方式要按照收取的租金(不含税)价格全额征收预提税，税率为10%;如果与境外企业居住国签订有税收协定，则按照税收协定中“特许权使用费”部分的协定税率作为预提税税率。

　　融资租赁(境外租赁公司在中国无机构、场所)

　　如果在中国无机构、场所的境外企业向中国的航空公司按照融资租赁方式租赁飞机，租赁期满后，设备、物件所有权归中国境内企业 (包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额作贷款利息所得来计算应缴纳的企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴，税率为10%。如果与境外企业居住国签订有税收协定，则按照税收协定中“利息”部分的协定税率作为预提税税率。

　　汇率

　　飞机融资租赁由于使用外币结算，故需折算成人民币计算税款，但这几个税种对汇率的要求均不一致，具体表现为：

　　进口税汇率

　　进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日的计征汇率折合为人民币计算完税价格。完税价格采用四舍五入法计算至分。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的外币对人民币基准汇率;以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值(人民币元后采用四舍五入法保留4位小数)。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可另行规定计征汇率并对外公布。

　　国内增值税汇率

　　纳税人按照人民币以外的货币计算销售额，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。折合率一经确定，12个月内不得变更。

　　国内预提税汇率

　　扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币来计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。

　　两类进口方式缴税实例

　　01进口租赁方式

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　　02直接进口方式

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　　注：除留置对价产生的税收义务外，上表中B航空公司和C航空公司的纳税义务和代扣代缴义务计算时间为2019年年底，二者分别在2020年年底、2021年年底以及2020年年底至2028年年底的纳税义务均同2019年年底。

　　飞机直接进口的税收实务分析

　　飞机直接进口同其他货物直接进口的税收政策类似，其涉及的进口税收问题也比较简单。在满足各类进口条件的前提下，飞机直接进口主要涉及进口关税以及进口增值税。

　　进口关税

　　飞机直接进口需要按照进口货物缴纳进口关税。不同种类的飞机适用的最惠国关税税率差别很大，从1%～5%不等。其一般规律是，飞机空载重量越大则最惠国税率越低;大型运输客机的最惠国税率低于大型货机的最惠国税率。

　　2018年我国部分飞行器进口关税税率

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　　进口增值税

　　民用航空器在进口过程中要按照进口货物缴纳进口增值税。但近几年我国增值税改革较为频繁，因此民用航空器进口增值税的计算和抵扣政策也有所不同。其中，对进口飞机影响比较大的税收政策有：一是2013年8月底我国实行全民营改增，民航业改征增值税，因而飞机在进口环节缴纳的增值税可以在航空公司的国内销项税中进行抵扣;二是2018年5月我国飞机增值税的基本税率由17%降到16%;三是我国对空载重量超过25吨的客货运飞机实行优惠税率，但对优惠税率进行了微调。

　　进口飞机增值税税率变迁

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　　来源：《中国海关》杂志2018年第8期，作者张磊

　　延伸阅读

　　为什么资本大佬都爱搞飞机租赁?

　　(来自飞夺丽泽桥 阿尔法工场)

　　01

　　曾经飞机租赁是专业性极强的领域，但现在已经变成了纯靠价格搏杀的红海。

　　2008年左右，国内市场上只有工银、国银、建信等寥寥几家公司有能力做飞机租赁，国内航空公司的主要租赁交易对手还是GECAS、Avolon等欧美飞机租赁公司。

　　谁要说自己操作过飞机租赁，基本上在租赁圈聚会上可以接受膜拜的目光。

　　但不知曾几何时，昔日王谢堂前燕，随便一家租赁公司就可以搞一搞了。

　　现在国内稍微规模的租赁公司就都组建了专业团队，全都在跟航空公司谈，就连我们这种连规模都没有的租赁公司，也混进了原来想都不敢想的飞机圈。

　　涌入者过多带来的就是价格竞争。不夸张，国外租赁公司在国内市场已经被打跑了，没有一家还能做的。

　　三大航飞机租赁招投标，中标价格一般是12年，只要人民币不要美元，利率下浮30%(下浮30%啊，什么水平，肯定比你买的30天理财还低)。

　　这价格对于一般租赁公司来说，融资都融不来，干不就是倒贴?哎，对了，就是倒贴，但有人愿意干。为什么，现金流可以倒贴，但在报表上能做成有利润。

　　至于咋做的，且看第2条。

　　02

　　融资租赁与经营租赁

　　定义我实在不想说了，可以自行百度。

　　但目前国内市场飞机的融资租赁和经营租赁比例，已经由2010年以前的8：2，变成了现在的2：8。简而言之，就是大家做的都是经营租赁。

　　具体怎么回事?

　　飞机租赁公司1亿买架飞机(美金啊，双通道宽体客机差不多这个价)，银行贷款8000万(发ABS也行，发债也行)，每年还本付息差不多1000万，租给航空公司的租金也差不多1000万(因为租赁公司自付了20%的本金，所以虽然利率倒挂，但金额不倒挂)，能刚够覆盖银行贷款，议价能力差点的甚至倒挂，还得每年自己搭钱。

　　但没关系，现金流不行利润表还行啊。先设定12年后这价飞机值5000万(余值 )，然后按1亿减去5000万/12年来计提每年折旧，这样每年的折旧成本400多万。每年还本付息的1000万里就算利息333万(财务费用)。年收入1000万，减去折旧和财务费用，毛利267万，账面赚钱大大的。

　　有人说这么算帐没毛病啊，是的，如果12年后这架飞机能以5000万处置掉，那是没毛病。可12年后这玩意市场价格到底多少钱谁能沽得出来，有人说专业评估机构能算出来，但算出来的数字可信么?

　　更有甚者，通过随意操纵余值来操作利润表。反正怎么定余值怎么提折旧我自己说了算。

　　如果这架飞机12年后价格跌停了怎么办，万一科技进步了更先进的机型或者火箭出来怎么办?不知道，领导也不琢磨，这个问题留给12年后的更有智慧的领导去解决吧，我先把今年利润表做漂亮了再说。

　　03

　　税收返还

　　税收返还现在已经成了租赁公司利润来源最最重要的一块。

　　天津自贸区东疆港通过无敌的税收返还政策吸引了国内飞机租赁业务的90%，所有飞机租赁公司无不在东疆设立SPV操作业务，东疆目前的地位已经直追爱尔兰，有望成为世界第一飞机租赁圣地。

　　所凭借的就是大比例的增值税返还和所得税返还，目前很多现金流不挣钱的租赁公司就靠税返活着。

　　顺便说一句，我都已经被东疆政府的办事效率感动了，跨省上门找我谈为企业服务细节，政府出钱找代办公司帮我代办各种证照。

　　但是，税返政策到底还能持续多少年呢，目前看还是落实的不错的，未来，反正做好思想准备吧。

　　04

　　核心竞争力

　　飞机租赁这个产品同质化的就跟银行最最传统信贷一样，毫无差别。那么公司的核心竞争力在哪呢。我认为有三方面：

　　第一、本身融资价格，就是拿到的钱多便宜。比如以国银租赁和工银租赁为代表的大型银行系金融租赁公司这点上就极占优势。

　　第二，与航空公司的议价能力，不要认为空客波音不能砍价哦，你一次定100架，照样能拿到95折，大型飞机租赁公司能拿到低价飞机，成本就低了。

　　第三、团队渠道能力，新飞机租赁到期变成旧飞机之后，租赁公司是否有能力以一个合理的价格把这架飞机租给另一个航空公司，目前国内航空公司都不要旧飞机，那么租赁非洲，租给俄航，你有没有能力找到对接渠道并且谈个好价格呢。

　　05

　　为什么都争着做飞机

　　第一，安全。

　　不是绝对的安全，但至少目前国内航空公司除了东星航空，没有过任何破产先例。就算破产了，收回飞机仍然可以租给别家航空公司。这个不用打官司扯皮，民航总局有登记，租赁公司处置起来很方便。

　　第二，高大上。

　　对于很多国有租赁公司来说，做了多少架飞机是政治资本，可以回集团吹牛升迁的。

　　大致想到的就这么多。

　　综合而言，我觉得飞机租赁公司有几个特点：

　　第一、重资产，利润爆发性增长空间不大，市场同质化已经决定了利润天花板，杠杆大家也都用的杠杠的。想增利润就得不断地扩大资本金。

　　第二、相对其它信贷产品，确实安全性比较高。但要防备行业风险，如果运力过剩，那么租赁公司不可避免的会下调租金。

　　目前中国是无可争议的第一大飞机市场，但这种运力的增长如果超过需求了呢?

　　更可怕的是飞机本身价值的重估，虽然目前看飞机价格还算稳定，但一旦大幅下跌，所有租赁公司对飞机余值重估会对报表产生灾难性的后果。别跟我说不可能，经历了2008年的船市，没有不可能。

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